Η νέα Σύμβαση μεταξύ της Κυπριακής Δημοκρατίας (ΚΔ) και του Ηνωμένου Βασιλείου της Μεγάλης Βρετανίας και Βορείου Ιρλανδίας για την εξάλειψη της Διπλής Φορολογίας αναφορικά με τους φόρους στο εισόδημα και στα κεφαλαιουχικά κέρδη και την καταπολέμηση της φοροαποφυγής, συνομολογήθηκε και υπογράφτηκε στις 23 Μαρτίου 2018, ύστερα από απόφαση του Υπουργικού Συμβουλίου ημερομηνίας 7 Δεκεμβρίου 2017.

Δημοσιεύτηκε στην Επίσημη Εφημερίδα της ΚΔ στις 2 Απριλίου 2018. Η εν λόγω σύμβαση, η οποία αντικαθιστά την προηγούμενη σύμβαση που υπογράφτηκε μεταξύ των δύο χωρών στις 20 Ιουνίου 1974, όπως τροποποιήθηκε από το Πρωτόκολλο που υπεγράφη στις 2 Απριλίου 1980, αναμένεται να τεθεί σε ισχύ για μεν τη ΚΔ από 1 Ιανουαρίου 2019, για δε το ΗΒ από 6 Απριλίου 2019 αναφορικά με φόρο εισοδήματος και φόρο κεφαλαιουχικών κερδών.

Η νέα αυτή σύμβαση γενικά βασίζεται στο Μοντέλο Σύμβασης για αποφυγή Διπλής Φορολογίας του Οργανισμού Οικονομικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης (Ο.Ο.Σ.Α.), με ορισμένες τροποποιήσεις.

Οι κυριότερες πρόνοιες της Σύμβασης αναφέρονται περιληπτικά πιο κάτω:

Μερίσματα (άρθρο 10)

(α) Μερίσματα που καταβάλλονται από μια εταιρεία, η οποία είναι κάτοικος ενός Συμβαλλόμενου Κράτους, σε κάτοικο του άλλου Συμβαλλόμενου Κράτους, μπορούν να φορολογηθούν σε αυτό το άλλο κράτος.

(β) Στην περίπτωση που τα μερίσματα καταβάλλονται από έσοδα (συμπεριλαμβανομένων κερδών υπεραξίας) που προέρχονται άμεσα ή έμμεσα από ακίνητη ιδιοκτησία, από επενδυτικό όχημα, το οποίο διανέμει ετησίως το μεγαλύτερο μέρος αυτού του εισοδήματος και, του οποίου το εισόδημα από τέτοια ακίνητη ιδιοκτησία εξαιρείται του φόρου, ο φόρος που χρεώνεται από το Συμβαλλόμενο Κράτος, του οποίου η καταβάλλουσα το μέρισμα εταιρεία είναι κάτοικος, δεν υπερβαίνει το 15% του ακαθάριστου ποσού των μερισμάτων, εκτός όπου ο δικαιούχος των μερισμάτων είναι συνταξιοδοτικό σχέδιο συσταθέν στο άλλο Συμβαλλόμενο Κράτος.

(Με βάση την προηγούμενη σύμβαση, η παρακράτηση 15% από το ΗΒ προς ΚΔ ισχύει επίσης αλλά για όλα τα μερίσματα, ενώ μέρισμα από εταιρεία σε εταιρεία εξαιρείται στην περίπτωση που η λαμβάνουσα το μέρισμα εταιρεία ελέγχει μόνη της ή με άλλες συνδεδεμένες εταιρείες τουλάχιστον το 10% του μετοχικού κεφαλαίου της καταβάλλουσας εταιρείας).

Τόκοι (άρθρο 11)

Δεν προβλέπεται παρακράτηση φόρου στην πηγή αλλά φορολόγηση μόνο στο Κράτος της κατοικίας.

(Με βάση την προηγούμενη σύμβαση προβλέπεται παρακράτηση στην πηγή 10%).

Δικαιώματα εκμετάλλευσης (άρθρο 12)

Δεν προβλέπεται παρακράτηση φόρου στην πηγή αλλά φορολόγηση μόνο στο Κράτος κατοικίας.

(Το ίδιο προβλέπεται και στην προηγούμενη σύμβαση).

Στην περίπτωση των τόκων και δικαιωμάτων εκμετάλλευσης, όπου, λόγω ειδικής σχέσης μεταξύ του πληρωτή και του δικαιούχου, το ποσό που καταβάλλεται υπερβαίνει το ποσό το οποίο θα συμφωνούνταν μεταξύ του πληρωτή και του δικαιούχου στην απουσία τέτοιας σχέσης, οι πρόνοιες των σχετικών άρθρων εφαρμόζονται στο κανονικό ποσό (αγοραίας αξίας) και το επιπλέον μέρος της πληρωμής παραμένει φορολογητέο σύμφωνα με τους νόμους κάθε Συμβαλλόμενου Κράτους.

Κεφαλαιουχικά κέρδη (άρθρο 13)

(α) Κέρδη που αποκτά κάτοικος ενός Συμβαλλόμενου Κράτους από την αποξένωση ακίνητης ιδιοκτησίας που βρίσκεται στο άλλο Συμβαλλόμενο Κράτος μπορούν να φορολογηθούν σε αυτό το άλλο Κράτος.

(β) Κέρδη από την αποξένωση μετοχών εταιρείας, εκτός από μετοχές εταιρειών εισηγμένων σε Χρηματιστήριο Αξιών, που αντλούν πέραν του 50% της αξίας τους, άμεσα ή έμμεσα, από ακίνητη ιδιοκτησία που βρίσκεται στο άλλο Συμβαλλόμενο Κράτος, μπορούν να φορολογηθούν σε αυτό το άλλο Κράτος.

(Νέα πρόνοια που δεν υπήρχε στην προηγούμενη σύμβαση).

Συντάξεις (άρθρο 17)

Συντάξεις και άλλες παρόμοιες απολαβές που καταβάλλονται σε κάτοικο Συμβαλλόμενου Κράτους είναι φορολογητέες μόνο στο εν λόγω Κράτος.
Εξαίρεση: Συντάξεις και άλλες παρόμοιες απολαβές που καταβάλλονται από ταμεία που έχουν συσταθεί από ένα Συμβαλλόμενο Κράτος ή τοπική Αρχή αυτού, σε άτομο αναφορικά με υπηρεσίες που προσφέρθηκαν σε αυτό το Κράτος, είναι φορολογητέες μόνο στο εν λόγω Κράτος.

Με βάση την εν λόγω εξαίρεση, κυβερνητικές συντάξεις του ΗΒ που καταβάλλονται σε άτομα κατοίκους ΚΔ θα φορολογούνται στο ΗΒ, ενώ με βάση την προηγούμενη σύμβαση φορολογούνταν στην Κύπρο και τύγχαναν της ευνοϊκής φορολογικής μεταχείρισης της κυπριακής φορολογικής νομοθεσίας

(επιλογή 5% σταθερού συντελεστή με εξαίρεση των πρώτων €3.420 ή φορολογία με κανονικούς συντελεστές).

Δικαιώματα σε ωφελήματα (άρθρο 23)

Με βάση τη νέα σύμβαση δεν παραχωρείται ωφέλημα αναφορικά με εισοδηματικό στοιχείο ή κεφαλαιουχικό κέρδος αν συμπεραίνεται λογικά ότι, λαμβάνοντας υπόψη όλα τα σχετικά γεγονότα και τις συνθήκες, η εξασφάλιση του ωφελήματος ήταν ένας από τους κύριους σκοπούς οποιασδήποτε διευθέτησης ή συναλλαγής που είχε ως άμεσο ή έμμεσο αποτέλεσμα το εν λόγω ωφέλημα, εκτός αν αποδειχθεί ότι η παραχώρηση του εν λόγω ωφελήματος υπό αυτές τις συνθήκες θα ήταν σύμφωνη με το αντικείμενο και σκοπό των σχετικών προνοιών της σύμβασης.

(Δεν υπήρχε παρόμοια πρόνοια στην προηγούμενη σύμβαση).

Εξακρίβωση φορολογικής κατοικίας εταιρείας

Με βάση πρωτόκολλο που υπογράφτηκε μαζί με τη νέα Σύμβαση προβλέπεται, αναφορικά με τον ορισμό “Κάτοικος”, κατά τη διακρίβωση της κατοικίας εταιρείας να λαμβάνονται περιληπτικά υπόψη τα ακόλουθα:

(i) πού διεξάγεται η ανώτερη διοίκηση της εταιρείας,

(ii) πού πραγματοποιούνται οι συνεδρίες του διοικητικού συμβουλίου ή αντίστοιχου σώματος,

(iii) πού βρίσκονται τα κεντρικά γραφεία,

(iv) η έκταση και η φύση του οικονομικού δεσμού της εταιρείας με κάθε κράτος και

(v) κατά πόσον με τη διακρίβωση ότι η εταιρεία είναι κάτοικος ενός των Συμβαλλομένων Κρατών αλλά όχι του άλλου κράτους για τους σκοπούς της Σύμβασης, θα δημιουργούσε τον κίνδυνο αντικανονικής χρήσης της Σύμβασης ή ακατάλληλης εφαρμογής του εσωτερικού δικαίου αμφοτέρων των Κρατών.

Αν και αυτός ο κατάλογος συντελεστών δεν είναι εξαντλητικός, στην απουσία του παράγοντα (v) πιο πάνω, ο κατάλογος συντελεστών από (i) μέχρι (iv) πιο πάνω είναι γενικά καθοριστικός.

ΓΙΩΡΓΟΣ ΝΙΚΟΛΑΟΥ
Senior Associate
KPMG Limited
Τηλ.: 25 869 205
[email protected]